作業(yè)成本法在公路施工項(xiàng)目管理中的應(yīng)用
2012-09-05 來源：作者：武海英 來源：中國論文網(wǎng)
一、作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法（Activity－Based Costing，簡稱 ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是20世紀(jì)50年代由美國人埃里克·科勒教授提出，20世紀(jì)80年代末在美國興起，至20世紀(jì)90年代形成了較為完善的作業(yè)成本管理法（ABM），是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會計(jì)的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。其指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。”
二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的比較
作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不同之處，主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：在傳統(tǒng)成本制度下間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是采用人工工時(shí)或機(jī)器臺時(shí)，首先分?jǐn)偟礁鱾€(gè)生產(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定費(fèi)用分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品的成本中。在作業(yè)成本制度下，首先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品的成本中。所謂成本庫，是指可以用同一項(xiàng)共同的成本動因，進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集和分配的單位。
在傳統(tǒng)成本計(jì)算法中間接費(fèi)用的分配方法，適用于間接費(fèi)用項(xiàng)目較少、間接費(fèi)用在總成本中所占比重較小、對成本管理要求不高的情況。在高度自動化和JIT（Just-In-Time Production System，適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)）時(shí)代，人工費(fèi)在成本中的比例越來越小，間接費(fèi)用的比例大幅度上升，且制造費(fèi)用的構(gòu)成也日益復(fù)雜化。在這種情況下倘若仍以日益減少的人工工時(shí)為基礎(chǔ)來分配這些比例逐漸增大的間接費(fèi)用，必然導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而引起成本控制失效，經(jīng)營決策失誤。作業(yè)成本計(jì)算法由于對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費(fèi)率進(jìn)行分配，因此，它能夠克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的成本扭曲問題，提供更準(zhǔn)確的成本信息，對于正確分析作業(yè)成本、核算產(chǎn)品成本、進(jìn)行資本支出評價(jià)有著十分重要的意義。
作業(yè)成本法有很多優(yōu)點(diǎn)，其中，最重要的優(yōu)點(diǎn)就是它能促使管理人員想方設(shè)法進(jìn)行成本控制。一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接成本產(chǎn)生的原因，那么管理人員就會從降低成本角度對各種間接成本進(jìn)行重新評估，消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，以促使間接成本費(fèi)用的降低。
三、作業(yè)成本法應(yīng)用于公路施工項(xiàng)目管理的可行性
1.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)的是作業(yè)，以作業(yè)為基準(zhǔn)建立成本核算體系。這個(gè)核算體系與工程施工管理單元是一致的，注重核算在施工過程中的成本管理和成本控制作用，改變了“秋后算賬、望虧興嘆”的局面，提高了財(cái)務(wù)管理的預(yù)測、管理、監(jiān)控職能。在中標(biāo)單價(jià)普遍空間較小的情況下，推行作業(yè)成本法，實(shí)施成本精細(xì)管理，建立快速反應(yīng)的成本核算體系，對成本指標(biāo)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控非常必要和及時(shí)。
2.公路施工機(jī)械程度大大提高，人工成本所占的比例大大降低，同時(shí)，公路施工企業(yè)面對激烈的競爭，廣告宣傳、環(huán)保費(fèi)用、文明施工、保險(xiǎn)、投標(biāo)費(fèi)用、差旅費(fèi)等間接費(fèi)用在公路產(chǎn)品成本中的比例大大提高，所以，傳統(tǒng)的以人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配間接成本的方法顯然不適用，作業(yè)成本法則能很好地解決此問題。
3.在公路建筑市場實(shí)行的招投標(biāo)制度、清單計(jì)算和交通部頒發(fā)的《公路工程概、預(yù)算定額》已經(jīng)弱化為僅僅用于政府審批和控制項(xiàng)目投資的依據(jù)的今天，施工企業(yè)清楚地了解清單項(xiàng)目的成本底價(jià)非常重要。公路產(chǎn)品以單位工程為依據(jù)、進(jìn)行五大費(fèi)用整體核算的方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適用項(xiàng)目管理的需要，因此，在公路建筑市場急需引進(jìn)一種先進(jìn)的核算方法，建立先進(jìn)的核算體系，作業(yè)成本法正是這樣一種有效的工具和方法。
4.項(xiàng)目管理是一種系統(tǒng)的工程，需要建立有效運(yùn)行的項(xiàng)目體系，而以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化為平臺逐步建立的作業(yè)成本管理體系，有效地解決了因細(xì)分成本管理單元導(dǎo)致的手工統(tǒng)計(jì)、記賬、核算等作業(yè)大量增加、各類信息傳遞速度較慢的問題。
5.目前在公路施工項(xiàng)目經(jīng)理部，已經(jīng)配置了計(jì)算機(jī)，建立了計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)，購置了核算所需的應(yīng)用軟件，這些都為引進(jìn)作業(yè)成本法提供了最基本的平臺條件。
6.引進(jìn)作業(yè)成本法，是企業(yè)進(jìn)行市場競爭的需要。從1986年公路建筑市場實(shí)行招投標(biāo)制以來，中國已經(jīng)在工程項(xiàng)目承包過程中逐步形成了一個(gè)透明、開放的競爭市場。加入WTO后，施工企業(yè)將要同國際大公司同臺競爭，企業(yè)要想在競爭中獲勝，唯一的出路：進(jìn)行持續(xù)的管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，通過提高企業(yè)自身的管理水平和技術(shù)水平，降低生產(chǎn)過程的各種生產(chǎn)消耗和各項(xiàng)成本費(fèi)用，在確保工程質(zhì)量和工期的前提下，提高項(xiàng)目的盈利水平。
四、公路施工項(xiàng)目實(shí)行作業(yè)成本法的有利條件
1.作業(yè)成本法的顯著特點(diǎn)是以作業(yè)為基準(zhǔn)，計(jì)算和核算在某一項(xiàng)作業(yè)消耗的資源數(shù)量和費(fèi)用，而公路工程施工管理的基本特點(diǎn)是以工序作業(yè)作為基本的組織單元，按照作業(yè)單元安排施工，按作業(yè)單元配備各種資源，這與作業(yè)成本法的計(jì)算原理相一致。如瀝青路面施工可以分解為拌合—運(yùn)輸—攤鋪—碾壓四道工序，拌合工序可以進(jìn)一步細(xì)分為兩個(gè)平行的作業(yè)流程：拌合場地選址—拌合場地建設(shè)—設(shè)備安裝—調(diào)試、原材料采購—原材料檢驗(yàn)—運(yùn)輸—儲存—標(biāo)準(zhǔn)試驗(yàn)—拌合等作業(yè)，工程預(yù)算口是以細(xì)分的作業(yè)為對象來測算消耗在每一種作業(yè)上的工、料、機(jī)消耗量，對實(shí)際的消耗數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，形成預(yù)算定額，按各種資源的市場采購價(jià)計(jì)算總金額，然后根據(jù)項(xiàng)目的組合性特點(diǎn)，逐步疊加形成“工程量清單單價(jià)”。
2.類似于JIT制生產(chǎn)特點(diǎn)的公路工程施工管理使項(xiàng)目工程造價(jià)可以較準(zhǔn)確地預(yù)測。所有的公路項(xiàng)目均實(shí)行招投標(biāo)制，通過競爭性投標(biāo)確定合同清單單價(jià)，并以此為基礎(chǔ)簽訂施工合同，在構(gòu)成工程合同的十多個(gè)文件中，設(shè)計(jì)圖紙?zhí)峁┝溯^為準(zhǔn)確的工程數(shù)量；通過合同中的清單單價(jià)和工程數(shù)量就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)工程造價(jià)，這是引進(jìn)和應(yīng)用作業(yè)成本法的有利條件。
3.分階段編制的施工組織設(shè)計(jì)詳細(xì)地描述了分項(xiàng)工程的施工工序、施工工藝以及人力、材料、機(jī)械、資金、時(shí)間等資源配置。施工組織設(shè)計(jì)分為投標(biāo)階段、施工階段兩個(gè)階段編制。投標(biāo)階段的施工組織相對較粗；施工階段編制的施工組織設(shè)計(jì)較細(xì)，它為計(jì)算每道作業(yè)資源消耗量和資源成本提供了重要依據(jù)。實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)編制得越詳細(xì)，在施工過程中執(zhí)行得越嚴(yán)格，以此為依據(jù)的作業(yè)資源消耗量和資源成本越準(zhǔn)確。
五、作業(yè)成本法應(yīng)用于公路施工項(xiàng)目管理的前提
1.正確定位，形成共識。首先要明確為什么要推行作業(yè)成本法，明確其價(jià)值所在，引導(dǎo)大家在這個(gè)價(jià)值基礎(chǔ)上開展工作。
2.必須取得企業(yè)最高管理層的支持。ABC、ABM不是僅靠會計(jì)人員就能完成的工作，它需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持，其核算和管理系統(tǒng)必須通企業(yè)的總體管理體系、核算體系相互協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮足夠的效用。3.人員素質(zhì)要高。推廣應(yīng)用ABC必須培養(yǎng)一批高素質(zhì)的會計(jì)管理人才，以保證原始數(shù)據(jù)及信息處理的高效性、準(zhǔn)確性；否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真的數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，ABC就會弄巧成拙。
4.各部門人員共同參與，密切配合。因?yàn)锳BC 的推廣應(yīng)用涉及到項(xiàng)目管理的各職能部門，應(yīng)明確職責(zé)，做到密切配合才能有效推動ABC的實(shí)施。
5.必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，提高全員素質(zhì)和成本意識，消除實(shí)施過程中人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，是ABC的精髓。
6.施工過程中做好各類原始記錄和統(tǒng)計(jì)工作，并由專人負(fù)責(zé)。
7.建立健全目標(biāo)責(zé)任制體系。對施工項(xiàng)目進(jìn)行全過程成本管理，不僅需要有周密的成本計(jì)劃和目標(biāo)，更重要的是要制定各項(xiàng)目標(biāo)管理責(zé)任制度，包括計(jì)量驗(yàn)收制度、考勤考核制度、原始記錄和統(tǒng)計(jì)制度、成本核算分析制度以及完善的目標(biāo)責(zé)任體系。
8.在硬件條件上，計(jì)算機(jī)的普及以及網(wǎng)絡(luò)信息化的深入、軟件開發(fā)能力的提高，為工程施工項(xiàng)目有效實(shí)施作業(yè)成本法帶來了契機(jī)。為推行作業(yè)成本法提供了有利條件。
六、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其消耗資源之間的關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供可靠的成本信息，公路施工企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件，開展作業(yè)成本法。即使目前施工企業(yè)沒有全面應(yīng)用作業(yè)成本法的需求，也應(yīng)吸收它的有關(guān)思想、觀念來改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，增強(qiáng)企業(yè)自身的市場競爭能力。
